核釋營利事業未依法規定給與憑證、取得憑證或保存憑證，依稅捐稽徵法第44條規定論處之處罰金額上限適用疑義

財政部表示，稅捐稽徵法第44條規定：「營利事業依法規定應給與他人憑證而未給與，應自他人取得憑證而未取得，或應保存憑證而未保存者，應就其未給與憑證、未取得憑證或未保存憑證，經查明認定之總額，處百分之五罰鍰……前項處罰金額最高不得超過新臺幣100萬元。」據此，營利事業未依法規定給與憑證、取得憑證或保存憑證，係按經查明認定總額處百分之五罰鍰，惟處罰金額最高不得超過新臺幣（下同）100萬元。
　　財政部說明，稅捐稽徵法第44條所稱「查明認定之總額」，按其文義，應係以查獲「當次」之違章金額作為罰鍰計算基準，尚無須就查獲違章金額按年或按特定期間（例如營業稅之每2個月為1期）分別計算；另當次查獲營利事業違反憑證義務，倘包括未依法規定給與、取得及保存憑證等不同違章態樣，因依法規定給與、取得或保存憑證係營利事業不同之行為義務，倘有違反，應分別處罰並就處罰金額分別適用稅捐稽徵法第44條第2項之規定。
　　為資明確，財政部於99年12月20日發布令核釋依稅捐稽徵法第44條規定論處之違章案件，係就查獲當次查明認定之總額，就營利事業未依法規定給與憑證、取得憑證或保存憑證金額分別計算百分之五罰鍰後，分別適用同條第2項關於處罰金額最高不得超過100萬元之規定。舉例而言，某營利事業銷售依法免徵營業稅之未經加工生鮮農產品，經國稅局查獲95至98年間未依法規定開立免稅統一發票交付買受人之總金額為4,000萬元，另查獲該期間尚有未依法規定保存憑證情事，經查明認定總金額為1,000萬元，則該營利事業因未依法規定給與他人憑證而應依稅捐稽徵法第44條規定論處之罰鍰金額為100萬元（4,000萬元X 5％=200萬元，處罰金額上限為100萬元），另未依法規定保存憑證而應依稅捐稽徵法第44條規定論處之罰鍰金額為50萬元（1,000萬元X 5％=50萬元），總計罰鍰金額為150萬元（即100萬元＋50萬元）。
　　為確保營利事業交易前後手憑證資料臻於詳實，財政部籲請營利事業應依法規定據實給與、取得及保存憑證，以免受罰。

沒開、拿錯發票 上限都罰百萬 中國時報 2010.12.22【A20版+記者王信人／台北報導】

　財政部昨天核釋，沒有開發票、拿錯發票、或沒有保存發票，處罰上限100萬元是「分開計算」，亦即「各」100萬元。
　去年修正稅捐稽徵法第44條，營利事業未給與發票、未取得發票，或未保存發票，依發票總額，處5％罰鍰，最高不得超過新臺幣100萬元。但沒規定，100萬元如何計算。財部昨發布解釋令，是以「同一次」查獲違章，分「不同的行為」，各自計算處罰金額。舉例，稅局今年1月查到某公司沒開發票、拿錯發票、且沒保存發票，最多可處罰各100萬元，合計300萬元。財部表示，稅捐稽徵法第44條所稱「查明認定之總額」，應以「當次」違章金額作為罰鍰計算基準，不是以年或每2個月為1期分別計算。

　當次查獲營利事業違反憑證義務，如果包括不同的行為義務，倘有違反應分別處罰。舉例，某營利事業銷售依法免徵營業稅之未經加工生鮮農產品，經稅局查獲95至98年間未依法規定開立免稅統一發票交付買受人的總金額為4,000萬元，另查獲該期間尚有未依法規定保存憑證情事，經查明認定總金額為1,000萬元，則該營利事業因未依法規定給與他人憑證而應依稅捐稽徵法第44條規定論處之罰鍰金額為100萬元（4,000萬元X5％=200萬元，處罰上限為100萬元），另未依法規定保存憑證而應依稅捐稽徵法第44條規定論處之罰鍰金額為50萬元（1,000萬元X5％=50萬元），總計罰鍰金額為150萬元。